НА ГОЛОВНУ | |
№ 2022/1
1НДФІ ДННУ "Академія фінансового управління"
БАЗОВА СТРУКТУРА І ПОДАТКОВІ ВИТРАТИ З ПДВ В УКРАЇНІ: МЕТОДОЛОГІЧНИЙ І ПРАГМАТИЧНИЙ АСПЕКТИ
Ekon. prognozuvannâ 2022; 1:78-106 | https://doi.org/10.15407/eip2022.01.078 |
АНОТАЦІЯ ▼
Попри те, що Державна податкова служба (ДПС) України готує звіти про податкові витрати – податкові пільги, що є втратою доходів бюджету, і це свідчить про певні кроки на шляху упровадження концепції податкових витрат у бюджетний процес, питання щодо якості цих звітів залишається відкритим – через невизначеність принципів розподілу податкових пільг на такі, що є втратами доходів бюджету, та інші податкові пільги, а також алгоритму розрахунку втрат бюджету від надання податкових пільг. Тому метою статті є визначення методологічних підходів до формування довідників і, відповідно, звітів ДПС України про податкові пільги (на прикладі пільг з ПДВ), що є втратами доходів бюджету, і про інші податкові пільги та обґрунтування напрямів підвищення якості таких звітів.
На основі аналізу концепцій базової податкової системи (податку) і податкових витрат та підходів до визначення їх основних елементів у статті сформульовано вимоги до структури довідників податкових пільг та звітів про податкові пільги, зокрема, встановлено, що якщо Довідник податкових пільг, які є втратами доходів бюджету, має включати лише податкові витрати, то у структурі Довідника інших податкових пільг можна виокремити дві складові – "структурні пільги", які є елементами базової структури податкової системи, і спеціальні пільги, які не призводять до втрат бюджетних надходжень. З метою полегшення ідентифікації та аналізу визначено основні складові структурних пільг з ПДВ в Україні, а також види (групи) пільг, які не призводять до бюджетних втрат, розглянуто випадки необґрунтованої класифікації податкових пільг у довідниках ДПС та обґрунтовано пропозиції до зміни їх класифікації. На основі проведених розрахунків виявлено, які групи пільг переважають у системі інших пільг, а також пільг, які є втратами доходів бюджету.
За наслідками дослідження зроблено висновок, що сума структурних пільг з ПДВ в Україні у 4,5 раза перевищує суму податкових витрат, які, за потреби, можуть розглядатись як резерв збільшення надходжень податку до державного бюджету України. Визначено недоліки системного обліку пільг з ПДВ у довідниках податкових пільг та розроблено пропозиції, спрямовані на підвищення коректності та повноти їх обліку.
Ключові слова:базова структура податкової системи; податкові витрати, структурні пільги, пільги з ПДВ, облік податкових пільг, довідники податкових пільг
Стаття українською мовою (cтор. 78 - 106) | Завантажити | Завантажень : 202 |
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ ▼
2. Global tax expenditures database. URL: gted.net/country-profile
3. Redonda A., Von Haldenwang C. Tax expenditures: The hidden side of government spending. VoxEU. 16 June 2021. URL: voxeu.org/article/tax-expenditures-hidden-side-government-spending
4. Постанова Кабінету Міністрів України "Порядок обліку сум податків і зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг" №1233 від 27.12.2010. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/1233-2010-%D0%BF#Text
5. Heady C., Mansour М. Tax Expenditure Reporting and Its Use in Fiscal Management: A Guide for Developing Economies / International Monetary Fund. 2019. URL: www.imf.org/en/Publications/Fiscal-Affairs-Department-How-To-Notes/Issues/2019/03/27/Tax-Expenditure-Reporting-and-Its-Use-in-Fiscal-Management-A-Guide-for-Developing-Economies-46676
6. Sugin L. Tax Expenditure Analysis and Constitutional Decisions. 1998. Р. 408–474. URL: ir.lawnet.fordham.edu/faculty_scholarship/57/
7. Fleming J.C., Peroni R.J. Can Tax Expenditure Analysis Be Divorced from a Normative Tax Base: A Critique of the "New Paradigm" and its Denouement. Virginia Tax Review. 2010. Vol. 30. P. 135–180. URL: papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1674544
8. Palisi P. Tax expenditure analysis - origins, debates and future prospects. 2017. URL: treasury.gov.au/publication/tax-expenditure-analysis-origins-debates-and-future-prospects
9. Altshuler R., Dietz R.D. Tax expenditure estimation and reporting: A critical review. NBER Working Paper 14263. 2008. URL: papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1248924;
doi.org/10.3386/w14263
10. Burman, L.E., Phaup, M. (2011). Tax expenditures, the size and efficiency of government, and implications for budget reform. NBER Working Paper 17268. Retrieved from www.urban.org/sites/default/ files/publication/27696/413130-Tax-Expenditures-the-Size-and-Efficiency-of-Government-and-Implications-for-Budget-Reform.PDF;
doi.org/10.3386/w17268
11. Craig J., Allan W. Fiscal Transparency, Tax Expenditures, and Budget Processes: An International Perspective. NTA Papers and Proceedings. 2002. URL: www.estimacionestributarias.com/archivos/ Gastos%20tributarios.%20Craig%20and%20Allan.pdf
12. Kraan D.-J. Off-budget and tax expenditures. OECD Journal on Budgeting. 2004. №4(1). Р. 121–142. URL: www.oecd.org/gov/budgeting/39515114.pdf;
doi.org/10.1787/budget-v4-art6-en
13. Laporte В., Caldeira Е., C. de Quatrebarbes, Bouterige Y. Tax Expenditure Assessment: From Principles to Practice. Methodological guide. 2018. URL: ferdi.fr/dl/df-PSDXZuxEEh8LihnEhHUoFkjx/ tax-expenditure-assessment-from-principles-to-practice-methodological-guide.pdf
14. Hashimzade N., Heady C., Myles G., Oats L., Scharf K., Yousefi H. The Definition, Measurement, and Evaluation of Tax Expenditures and Tax Reliefs. Technical paper prepared for the National Audit Office. 2014. URL: ore.exeter.ac.uk/repository/bitstream/handle/10871/16391/TARC_Tax_Expenditures_and_tax_reliefs_09-07-14.pdf?sequence=2&isAllowed=y
15. Villela L., Lemgruber А., Jorratt М. Tax Expenditure Budgets. Concepts and Challenges for Implementation. Inter-American Development Bank. IDB Working Paper Series. 2010. IDB-WP-131. URL: idbdocs.iadb.org/wsdocs/getdocument.aspx?docnum=35170590
16. Burton, M., Stewart, M. Promoting budget transparency through tax expenditure management: a report on country experience for civil society advocates. Melbourne Law School Legal Studies Research Paper. 2011. №544. URL: poseidon01.ssrn.com/delivery.php?ID= 293089090070115014031064014031089098004008058002025032090123114097083028086080091112122000022099013026035123090082093085117069059076021059086066092015024092102126077047095008089029020090107111066127020109113005072094065097068010098118119102008084024&EXT=pdf&INDEX=TRUE;
doi.org/10.2139/ssrn.1864324
17. Kassim L., Mansour М. Tax expenditures reporting in developing countries: An evaluation. Revue d'économie du développement. 2018. Vol. 26. Is. 2. URL: www.cairn-int.info/article-E_EDD_322_0113--tax-expenditures-reporting-in.htm
18. Tax Expenditures in OECD Countries / OECD. 2010. URL: www.ciat.org/Biblioteca/AreasTematicas/Economia/GastoTributario/2010_tax_expenditure_countries_oecd.pdf; doi.org/10.1787/9789264076907-en
19. Система податкових пільг в Україні в контексті європейського досвіду / Соколовська А.М., Єфименко Т.І., Луніна І.О. та ін. Київ: НДФІ, 2006. 320 с.
20. Налоговые льготы. Теория и практика применения: монография для магистрантов / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 487 с.
21. Майбуров И. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот: методология решения задачи. Общество и экономика. 2013. №4. С. 71–91. URL: elibrary.ru/item.asp?id=19132879
22. Соколовська А.М., Петраков Я.В. Концепція податкових витрат та шляхи її застосування в Україні. Фінанси України. 2013. №11. С. 23–44. URL: finukr.org.ua/?page_id=723&aid=639
23. Иванов Ю., Майбуров И., Назаренко А. Методологические основы оценки и моделирования эффективности налоговых льгот. Общество и экономика. 2016. №10. С. 80–96.
24. Surrey S., McDaniel P.R. The Tax Expenditure Concept: Current Developments And Emerging Issues. 1979. Vol. 20. Is. 2. №2. Р. 225–369. URL: lawdigitalcommons.bc.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1605&context= bclr
25. OECD. Best Practice Guidelines – Off Budget and Tax Expenditures. 25th Annual Meeting of Senior Budget Official. 2004. URL: www.resourcegovernance.org/sites/default/files/OECD%20Off-Budget%20&%20Tax%20Expenditures%20Guidelines.pdf
26. Chapman L.F., McKenzie K., Porter S., Lindsay T. Tax Policy Forum: Review of Tax Expenditures, Budget 2016. MPRA Paper № 96926. July 2017. URL: mpra.ub.uni-muenchen.de/96926/1/MPRA_paper_ 96926.pdf
27. Caiumi A. The Evaluation of the Effectiveness of Tax Expenditures – A Novel Approach: An Application to the Regional Tax Incentives for Business Investments in Italy. OECD Taxation Working Papers. 2011. URL: www.researchgate.net/publication/254439340_The_Evaluation_ of_the_Effectiveness_of_Tax_Expenditures_-_A_Novel_Approach_An_ Application_to_the_Regional_Tax_Incentives_for_Business_Investments_in_Italy/link/5facfed4a6fdcc9389ab4629/download
28. Наказ ДПА України Держкомстату України "Правила обліку податку на додану вартість для вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України" № 419/453 від 23.07.2004. URL: zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0939-04/ed20040723#Text
29. De La Feria R., Krever R. Ending VAT Exemptions: Towards a Post-Modern VAT. VAT Exemptions: Consequences and Design Alternatives. Wolters Kluwer, 2013. Р. 3–36. URL: www.researchgate.net/publication/ 303863105_Ending_VAT_Exemptions_Towards_a_Post-Modern_VAT
30. Податкова гармонізація в Україні в умовах реалізації Угоди про асоціацію між Україною і ЄС: монографія / за ред. А.М. Соколовської; ДННУ "Акад. фін. управління". Київ, 2017. 448 с. URL: afu.kiev.ua/getfile.php?page_id=458&num=1;
doi.org/10.15407/eip2017.02.093
Календар подій
П | В | С | Ч | П | С | Н |
---|---|---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 |
22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |
29 | 30 | 31 |