№ 2021/2
Економіка в умовах сучасних трансформаційСОКОЛОВСЬКА Алла Михайлівна1
1НДФІ ДННУ "Академія фінансового управління"
МЕТОДОЛОГІЧНІ ПІДХОДИ ДО ОЦІНЮВАННЯ ВИКОРИСТАННЯ ПОДАТКОВИХ ПІЛЬГ ТА ПРАКТИКА ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
АНОТАЦІЯ ▼
Податкові пільги, зважаючи на їх наслідки для економіки та бюджетної системи, є найбільш суперечливим елементом будь-якого податку. Тому прийняття політичних рішень щодо запровадження нових, продовження використання чи скасування існуючих податкових пільг має ґрунтуватися на достовірній інформації про їх очікувану або фактичну результативність та ефективність. Метою цієї статті є визначення методологічних підходів до оцінювання використання податкових пільг як передумови підвищення обґрунтованості податкової політики та ефективності державного управління фінансовою системою.
У статті на основі аналізу західних літературних джерел розглянуто методологічні підходи до оцінювання використання податкових пільг у контексті їх результативності (досягнення цілей та виконання умов надання, вплив на поведінку економічних агентів та результати їхньої діяльності), ефективності (порівняння вигід та витрат) і відносної ефективності (порівняння ефективності податкових пільг та інших інструментів політики) (effectiveness, efficiency and relative efficiency), а також методів та інструментів оцінювання. Практичне застосування зазначених методологічних підходів розглянуто на прикладі інвестиційних та інноваційних пільг з податку на прибуток підприємств та пільг з ПДВ (зниженої ставки податку на трудомісткі послуги). Відзначено, що оцінювання наслідків запровадження податкових пільг може забезпечуватись з використанням методів порівняльного аналізу поведінки фірми-бенефіціара до і після запровадження податкового стимулу; опитування менеджерів фірми щодо того, як податкова пільга вплинула на ті чи інші аспекти їхньої поведінки (інвестиційні рішення, впровадження ДіР, політику у сфері зайнятості та оплати праці тощо); економетричного аналізу.
За наслідками дослідження зроблено висновок, що у кінцевому підсумку вибір того чи іншого підходу до оцінювання застосування податкових пільг, а також методів та інструментів аналізу визначається наявною інформаційною базою у відкритих джерелах та доступом до інформації, що не оприлюднюється. Крім того, достовірність результатів оцінювання застосування податкових пільг значною мірою залежить від дотримання вимог і процедур під час їх запровадження, зокрема, визначення цілей, а – за необхідності – й умов їх надання, а також від якості та повноти обліку наданих пільг. Саме останнє, а також наявність необхідної інформації та її оприлюднення становить одну з основних проблем оцінювання застосування податкових пільг у країнах із трансформаційною економікою.
Ключові слова:податкові пільги; результативність, ефективність та відносна ефективність застосування податкових пільг; модель граничної ефективної податкової ставки; податкові витрати
Стаття українською мовою (cтор. 32 - 51) | Завантажити | Завантажень : 732 |
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ ▼
1. Zee H.H, Stotsky J.G., Ley Е. Tax Incentives for Business Investment: A Primer for Policy Makers in Developing Countries. World Development. 2002. Vol. 30. № 9. Р. 1497–1516. URL:
isiarticles.com/bundles/Article/pre/pdf/49887.pdf
2. Roca J. Evaluation of the Effectiveness and Efficiency of Tax Benefits. Discussion Paper. 2010. № IDB-DP-136. URL:
publications.iadb.org/publications/ english/document/ Evaluation-of-the-Effectiveness-and-Efficiency-of-Tax-Benefits.pdf;
doi.org/10.1016/S0305-750X(02)00050-5
3. Bolnick B. Effectiveness and Economic Impact of Tax Incentives in the SADC Region. Technical Report submitted to USAID/RCSA. February 2004. URL:
www.nathaninc.com/wp-content/uploads/2017/10/Effectiveness_and_Econo mic_Impact_of_Tax_Incentives_in_the_SADC_Region.pdf
4. Caiumi A. The Evaluation of the Effectiveness of Tax Expenditures – A Novel Approach: An Application to the Regional Tax Incentives for Business Investments in Italy. OECD Taxation Working Papers. 2011. № 5.
doi.org/10.1787/5kg3h0trjmr8-en
5. Серебрянський Д.М., Жовнер В.В. Ефективність пільг з ПДВ і податку на прибуток підприємств в Україні. Вісник Університету банківської справи Національного банку України. 2014. № 1. С. 42–47.
6. Иванов Ю., Майбуров И., Назаренко А. Методологические основы оценки и моделирования эффективности налоговых льгот. Общество и экономика. 2016. № 10. С. 80–96.
7. Busom I. An Empirical Evaluation of the Effects of R&D Subsidies. University of California, Berkeley, Burch Center Working Paper. 1999. № B99/05. URL:
eml.berkeley.edu/~burch/rdsub.pdf;
doi.org/10.2139/ssrn.170561
8. Hall B., Van Reenen J. How effective are fiscal incentives for R&D? A review of the evidence. Research Policy. 2000. Vol. 29. № 4–5. Р. 449–469. URL:
eml.berkeley.edu//~bhhall/papers/HallVanReenan%20RP00.pdf;
doi.org/10.1016/S0048-7333(99)00085-2
9. Parisi M.L., Sembenelli А. Is Private R&D Spending Sensitive to Its Price? Empirical Evidence on Panel Data for Italy. February 15, 2001. URL:
fmwww.bc.edu/EC-P/wp493.pdf;
doi.org/10.2139/ssrn.265394
10. Mulkay B., Mairesse J. The Effect of the R&D Tax Credit in France. Preliminary Draft. February 14, 2003. URL:
www.researchgate.net/publication/ 228602501_The_Effect_of_the_RD_Tax_Credit_in_France
11. Gonzalez X., Jaumandreu J., Pazo С. Barriers to Innovation and Subsidy Effectiveness. RAND Journal of Economics. 2005. Vol. 36. № 4. Р. 930–950. URL:
www.researchgate.net/publication/24049332_Barriers_to_Innovation_and_Subsidy_Effectiveness
12. Duvigneau J.С., Prasad R.N. Guidelines for Calculating Financial and Economic Rates of Return for DFC Projects. World Bank Technical Report. 1984. № 33. URL:
documents1.worldbank.org/curated/en/567991468782148724/pdf/Guidelines- for-calculating-financial-and-economic-rates-of-return-for-DFC-projects.pdf
13. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax. URL:
eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX: 02006L0112-20201212&from=EN
14. Evaluation report on the experimental application of a reduced rate of VAT to certain labour-intensive services. Commission Staff Working Paper, COM (2003) 309 final. 2 June 2003. URL:
ec.europa.eu/taxation_customs/ sites/taxation/files/resources/documents/ evaluation_en.pdf
15. Experimental application of a reduced rate of VAT to certain labour-intensive services. Report from the Commission to the Council and to the European Parliament, COM (2003) 309 final. 2 June 2003. URL:
ec.europa.eu/transparency/regdoc/rep/1/2003/EN/1-2003-309-EN-F1-1.Pdf
16. Council Directive 1999/85/EC of 22 October 1999 amending Directive 77/388/EEC as regards the possibility of applying on an experiment basis a reduced VAT rate on labour-intensive services. URL:
eur-lex.europa.eu/legalсontent/
en/ALL/?uri=CELEX:31999L0085
17. Study on reduced VAT applied to goods and services in the Member States of the European Union. Final report. 21 June 2007. URL:
ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/rates/study_reduced_vat.pdf
18. Council Directive 2009/47/EC of 5 May 2009 amending Directive 2006/112/EC as regards reduced rates of value added tax. URL:
eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:116:0018:0020:EN:PDF