№ 2021/2
Экономика в условиях современных трансформацийСОКОЛОВСКАЯ Алла Михайловна1
1НИФИ ГУНУ "Академия финансового управления"
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ И ПРАКТИКА ИХ ПРИМЕНЕНИЯ
АННОТАЦИЯ ▼
Налоговые льготы, учитывая их последствия для экономики и бюджетной системы, выступают наиболее противоречивым элементом любого налога. Поэтому принятие политических решений о введении новых, продолжении использования или отмены существующих налоговых льгот должно основываться на достоверной информации об их ожидаемой или фактической результативности и эффективности. Целью этой статьи является определение методологических подходов к оценке использования налоговых льгот как предпосылки повышения обоснованности налоговой политики и эффективности государственного управления финансовой системой.
В статье на основе анализа западных литературных источников рассмотрены методологические подходы к оценке использования налоговых льгот в контексте их результативности (достижение целей и выполнение условий предоставления, влияние на поведение экономических агентов и результаты их деятельности), эффективности (сравнение выгод и издержек) и относительной эффективности (сравнение эффективности налоговых льгот и других инструментов политики) (effectiveness, efficiency and relative efficiency), а также методов и инструментов оценки. Практическое применение указанных методологических подходов рассмотрено на примере инвестиционных и инновационных льгот по налогу на прибыль предприятий и льгот по НДС (пониженной ставки налога на трудоемкие услуги). Отмечено, что оценка последствий введения налоговых льгот может обеспечиваться с использованием методов сравнительного анализа поведения фирмы-бенефициара до и после введения налогового стимула; опроса менеджеров фирмы о том, как налоговая льгота влияет на те или иные аспекты их поведения (инвестиционные решения, внедрение ИиР, политику в сфере занятости и оплаты труда и т.д.); эконометрического анализа.
По результатам исследования сделан вывод, что в конечном итоге выбор того или иного подхода к оценке применения налоговых льгот, а также методов и инструментов анализа определяется имеющейся информационной базой в открытых источниках и доступом к информации, которая не обнародуется. Кроме того, достоверность результатов оценки применения налоговых льгот в значительной степени зависит от соблюдения требований и процедур при их введении, в частности, определения целей, а – при необходимости – и условий их предоставления, а также от качества и полноты учета предоставленных льгот. Именно последнее, а также наличие необходимой информации и ее обнародование составляет одну из основных проблем оценки применения налоговых льгот в странах с трансформационной экономикой.
Ключевые слова:налоговые льготы; результативность, эффективность и относительная эффективность применения налоговых льгот; модель предельной эффективной налоговой ставки; налоговые расходы
| Статья на украинском языке (cтр. 32 - 51) | Загрузить | Загрузок : 526 |
ПЕРЕЧЕНЬ ЛИТЕРАТУРЫ ▼
1. Zee H.H, Stotsky J.G., Ley Е. Tax Incentives for Business Investment: A Primer for Policy Makers in Developing Countries. World Development. 2002. Vol. 30. № 9. Р. 1497–1516. URL:
isiarticles.com/bundles/Article/pre/pdf/49887.pdf
2. Roca J. Evaluation of the Effectiveness and Efficiency of Tax Benefits. Discussion Paper. 2010. № IDB-DP-136. URL:
publications.iadb.org/publications/ english/document/ Evaluation-of-the-Effectiveness-and-Efficiency-of-Tax-Benefits.pdf;
doi.org/10.1016/S0305-750X(02)00050-5
3. Bolnick B. Effectiveness and Economic Impact of Tax Incentives in the SADC Region. Technical Report submitted to USAID/RCSA. February 2004. URL:
www.nathaninc.com/wp-content/uploads/2017/10/Effectiveness_and_Econo mic_Impact_of_Tax_Incentives_in_the_SADC_Region.pdf
4. Caiumi A. The Evaluation of the Effectiveness of Tax Expenditures – A Novel Approach: An Application to the Regional Tax Incentives for Business Investments in Italy. OECD Taxation Working Papers. 2011. № 5.
doi.org/10.1787/5kg3h0trjmr8-en
5. Серебрянський Д.М., Жовнер В.В. Ефективність пільг з ПДВ і податку на прибуток підприємств в Україні. Вісник Університету банківської справи Національного банку України. 2014. № 1. С. 42–47.
6. Иванов Ю., Майбуров И., Назаренко А. Методологические основы оценки и моделирования эффективности налоговых льгот. Общество и экономика. 2016. № 10. С. 80–96.
7. Busom I. An Empirical Evaluation of the Effects of R&D Subsidies. University of California, Berkeley, Burch Center Working Paper. 1999. № B99/05. URL:
eml.berkeley.edu/~burch/rdsub.pdf;
doi.org/10.2139/ssrn.170561
8. Hall B., Van Reenen J. How effective are fiscal incentives for R&D? A review of the evidence. Research Policy. 2000. Vol. 29. № 4–5. Р. 449–469. URL:
eml.berkeley.edu//~bhhall/papers/HallVanReenan%20RP00.pdf;
doi.org/10.1016/S0048-7333(99)00085-2
9. Parisi M.L., Sembenelli А. Is Private R&D Spending Sensitive to Its Price? Empirical Evidence on Panel Data for Italy. February 15, 2001. URL:
fmwww.bc.edu/EC-P/wp493.pdf;
doi.org/10.2139/ssrn.265394
10. Mulkay B., Mairesse J. The Effect of the R&D Tax Credit in France. Preliminary Draft. February 14, 2003. URL:
www.researchgate.net/publication/ 228602501_The_Effect_of_the_RD_Tax_Credit_in_France
11. Gonzalez X., Jaumandreu J., Pazo С. Barriers to Innovation and Subsidy Effectiveness. RAND Journal of Economics. 2005. Vol. 36. № 4. Р. 930–950. URL:
www.researchgate.net/publication/24049332_Barriers_to_Innovation_and_Subsidy_Effectiveness
12. Duvigneau J.С., Prasad R.N. Guidelines for Calculating Financial and Economic Rates of Return for DFC Projects. World Bank Technical Report. 1984. № 33. URL:
documents1.worldbank.org/curated/en/567991468782148724/pdf/Guidelines- for-calculating-financial-and-economic-rates-of-return-for-DFC-projects.pdf
13. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax. URL:
eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX: 02006L0112-20201212&from=EN
14. Evaluation report on the experimental application of a reduced rate of VAT to certain labour-intensive services. Commission Staff Working Paper, COM (2003) 309 final. 2 June 2003. URL:
ec.europa.eu/taxation_customs/ sites/taxation/files/resources/documents/ evaluation_en.pdf
15. Experimental application of a reduced rate of VAT to certain labour-intensive services. Report from the Commission to the Council and to the European Parliament, COM (2003) 309 final. 2 June 2003. URL:
ec.europa.eu/transparency/regdoc/rep/1/2003/EN/1-2003-309-EN-F1-1.Pdf
16. Council Directive 1999/85/EC of 22 October 1999 amending Directive 77/388/EEC as regards the possibility of applying on an experiment basis a reduced VAT rate on labour-intensive services. URL:
eur-lex.europa.eu/legalсontent/
en/ALL/?uri=CELEX:31999L0085
17. Study on reduced VAT applied to goods and services in the Member States of the European Union. Final report. 21 June 2007. URL:
ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/rates/study_reduced_vat.pdf
18. Council Directive 2009/47/EC of 5 May 2009 amending Directive 2006/112/EC as regards reduced rates of value added tax. URL:
eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:116:0018:0020:EN:PDF
Русский
English 
Ukrainian 
